В настоящее время на рассмотрении Советом Государственной Думы находится законопроект №1096244-8 «О внесении изменений в КоАП в части совершенствования норм об административной ответственности за нарушение требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники (ККТ)». Среди представленных поправок особого внимания заслуживают те, которые направлены на повышение сумм штрафов за неприменение налогоплательщиками ККТ. Контроль за использованием ККТ при расчетах с физлицами выступает одной из тенденций налоговой сферы, т.к. приводит к сокращению оборота теневого розничного рынка и повышению прозрачности финансовых потоков в экономике. О признаках нарушений законодательства о применении ККТ, а также о спорных явлениях в этой области рассуждают доценты Кафедры налогов и налогового администирования Финансового университета при Правительстве РФ к.э.н. Анна Клоницкая и к.э.н. Антон Поляков.
«В соответствии с Федеральным законом «О применении ККТ» № 54 -ФЗ, применение ККТ является обязательным при расчетах с физическими лицами. Исключение составляют виды деятельности, поименованные в п.2 ст.2 закона 54-ФЗ. Так, например, если индивидуальный предприниматель (ИП) сдает в аренду собственные квартиры (имеющие статус жилых) физическим лицам, то расчеты могут производиться без применения ККТ. Кроме этого, в п.2.1. ст.2 перечислены виды деятельности, при осуществлении которых ИП, применяющие патентную систему налогообложения, освобождаются от обязанности использовать ККТ при расчетах с физлицами. В случае, ели ИП является плательщиком налога на профессиональный доход (НПД), то обязанности использовать ККТ у него также не возникает, потому что они формируют чеки по каждому расчету в приложении «Мой налог». Следует отметить, что в соответствии с пп.6 п 2 ст4 Закона №422 -ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», не вправе применять режим лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц. Исключение - если при расчетах за доставляемые товары самозанятый будет применять ККТ (онлайн-кассу), оформленную на продавца. Таким образом, организация-принципал вправе заключить агентский договор с курьером-самозанятым, по которому он будет действовать от имени и за счет принципала. Важно, чтобы в чеке по реквизиту «кассир» была отражена фамилия самозанятого лица.
Важным моментом, связанным с необходимостью корректного использования чеков ККТ в учете налогоплательщиков, является определение даты признания дохода от реализации. Ситуация: покупатель расплатился банковской картой за приобретенные товары (работы, услуги) в одном квартале, а банк зачислил оплату на счет уже в следующем. Если налогоплательщик-продавец применяет упрощенную систему налогообложения, а значит кассовый метод учета доходов и расходов, то доход должен быть отражен продавцом не на дату оформления кассового чека, а на дату зачисления денежных средств на расчетный счет. В случае же применения общего режима налогообложения доход продавцом будет определяться на дату реализации товаров (работ, услуг)» - пояснил Антон Поляков.
«Интересным является вопрос, связанный с необходимостью применять ККТ в случае заключения договора займа. Предоставление суммы займа в классическом понимании не является расчетом в отличие от уплачиваемых заемщиком процентов по договору займа, т.к., в сущности, они представляют собой плату за услуги, а значит обязанностью займодавца является оформление кассового чека. Исключение – ситуация, когда проценты неотделимы от суммы займа. Однако обязанность оформления чека возникает в случае, если погашение займа связано с исполнением покупателем обязательств оплате полученных товаров (работ, услуг). Например, если «передача денежных средств покупателем (клиентом) продавцу происходит позднее получения товара, а не в момент такой передачи, либо как изменение порядка оплаты, при котором последняя производится не в полной сумме расчета, а по частям» (Письмо ФНС от 15.07.2024 г. №3Г-2-20/10224@). Иными словами, если реализация товаров (работ услуг) производится на условиях отсрочки платежа либо в рассрочку, требуется чек ККТ.
Еще один важный аспект в данной тематике связан с актуальной позицией Минфина, обнародованной в письме от 20.06.2025 №30-01-15/60743, об отсутствии необходимости налогоплательщику применять ККТ при безналичных расчетах между юрлицами и ИП через систему быстрых платежей (СБП). Основной аргумент – то, что в соответствии с п.9 ст. 2 Закона №54-ФЗ, касса не применяется при безналичных расчетах между организациями и ИП за исключением расчетов с предъявлением электронного средства платежа. Переводы посредством СБП между организациями и ИП – это безналичные расчеты без предъявления электронного средства платежа, а значит касса не нужна. Примечательно, что данная позиция отлична от более ранней позиции ФНС о необходимости применять ККТ в случае таких платежей (письмо ФНС России от 28.02.2025 г. №3Г-2-20/5068@) и является приоритетной на сегодняшний день для бизнеса» - разъяснила Анна Клоницкая.
Помимо необходимости использования правильно зарегистрированной ККТ и соблюдения кассовой дисциплины, налогоплательщикам следует быть внимательными к индикаторам риска при применении ККТ, указанным в приказе Минфина от 06.06.2023 г №88н, т.к. на основании их выявления может быть инициирована внеплановая проверка в отношении налогоплательщика. Среди таких индикаторов: непередача в течение 60 дней данных о платежах в ФНС; доля чеков коррекции в течение месяца, превышающая 30%; доля чеков с признаком расчета «Возврат прихода», также превышающая 30%. В целом корректное применение налогоплательщиками ККТ является важным как для контроля выручки и движения денежных средств внутри самого бизнеса, так и для оздоровления экономики страны через вытеснение теневого сектора.