Специальный налоговый режим налог на профессиональный доход, или налог на самозанятых, получил широкое распространение в 2019 году. Основная цель данного режима, по мнению доцента кафедры международного и публичного права Юридического факультета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, кандидата юридических наук, Головченко Оксаны Николаевны, заключается в осуществлении профессиональной деятельности физическими лицами и индивидуальными предпринимателями для оптимизации налоговой обязанности с учетом вывода из тени соответствующих видов доходов. Положительные характеристики режима включают в себя удобство перехода (регистрации), отсутствие отчетов и деклараций, осуществление профессиональной деятельности без трудового договора и оформление статуса индивидуального предпринимателя, формирование чеков в мобильном приложении, уплата страховых взносов в добровольном порядке.
Это позволяет снизить административные издержки как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов, так как все потоки денежных средств прозрачны, из-за чего не представляется сложным идентифицировать все поступления на счетах самозанятых, с последующей привязкой к общему знаменателю – понять источник и основание перечисленных денежных средств. При этом необходимо учитывать: есть доход, но нет чека – значит доход должен облагаться налогом на доходы физических лиц и уплачиваться страховые взносы (Письмо Минфина России от 28.08.2023 № 03-03-06/1/81571); есть чек и заключен трудовой договор с источником выплат – необходимо обосновать отсутствие трудовой функции по данному виду дохода.
Причем, стимулирование развития малого бизнеса, посредством применения специального налогового режима, осуществляется путем начисления налога по фиксированной ставке, которая составляет 4% и 6%, в зависимости от источника выплаты – физического или юридического лица (индивидуального предпринимателя) – соответственно.
Так, на основании представленных ФНС России данных, в различных регионах Российской Федерации числится порядка 16 412 708 самозанятых, большинство из которых осуществляют свою деятельность в городе Москва. При этом, налоговые органы отмечают постоянную миграцию самозанятых и в большей своей части это также способствует увеличению плательщиков в таких регионах как город Москва и Московская область. При этом наблюдается рост самозанятых, по сравнению с теми, кто снимается с регистрации, что говорит о востребованности данного правового инструмента со стороны малого предпринимательства. Вместе с тем, ФНС России не публикует отдельную статистику, раскрывающую долю самозанятых, которые получают доход «постоянно» или «регулярно». Однако, ежемесячные сведения (данные), представленные налоговым органом, показывают динамику выручки, уплаченных налогов и выбитых чеков, по сравнению с предыдущем годом, и эта динамика носит разнонаправленный характер.
Причем рейтинг отраслей, в которых специальный налоговый режим является наиболее привлекательным, включает: ремонт, авто, IT-сфера, красота, информационные услуги и прочее. Важным аспектом, в данном случае, является ограничение по уровню доходов, за пределами которого плательщики не могут выходить. Этот уровень составляет 2,4 миллиона рублей в год. При этом, отметим условия, при наличии которых, не допускается применять специальный налоговый режим:
1.Реализация подакцизной продукции, за исключением продукции, в которой объемная доля этилового спирта не превышает 1,2 процента.
2.Перепродажа товаров, имущественных прав.
3.Добыча и/или реализация полезных ископаемых.
4.Лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях.
5.Ведение предпринимательской деятельности в пользу другого лица.
6.Доставка товаров с примеркой.
7.Применение иных специальных налоговых режимов.
8.Осуществлние майнинга цифровой валюты и ее последующая реализация.
Еще одним преимуществом применения специального налогового режима является возможность одновременного осуществления трудовой деятельности и деятельности в рамках налогового режима для самозанятого. Однако, здесь все чаще наблюдается злоупотребление правом со стороны работодателя, который настаивает на перевод трудовых отношений в гражданско-правовые в связи с тем, что самозанятые уплачивают страховые взносы сами и в добровольном порядке. В отличии от этого, в рамках трудовых отношений, работодатель обязан с каждой выплаты физическому лицу начислить страховые взносы за свой счет, базой по которым является выплаченный доход по трудовому договору.
Налоговым органам не составляет труда выявить нарушение. Хотя, изменять квалификацию договора они не могут, однако имеют право изменить налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам, в силу статьи 54.1 НК РФ, и доначислить обязательные платежи с применением иных неблагоприятных последствий в виде пеней и штрафов по НК РФ. При этом отметим, что взыскание денежных средств будет осуществляться за счет работодателя, который нарушил требования действующего законодательств и злоупотребил правом.
Однако, это не говорит о том, что с самозанятыми договор гражданско-правового характера заключать нельзя. Необходимо внимательно подойти к составлению условий договора. Так, в Письме ФНС России от 11.11.2024 № АБ-4-20/12835@ перечислены примеры критериев подмены трудовых отношении:
- график периодичности выплат;
- объем выплат в отношении самозанятых;
- доля доходов от общей массы доходов самозанятых;
- постоянство взаимоотношений с организациями;
- связь самозанятого с бывшим работодателем.
При этом нужно помнить, что налоговый орган, на основании Приказа Минтруда России от 02.02.2024 № 40н, предоставляет в Роструд информацию об организациях, взаимодействующих с 35 самозанятыми и более (включая индивидуальных предпринимателей), у которых среднемесячный доход превышает 35 000 рублей и продолжительность постоянных выплат составляет более 3 месяцев. За этими нарушениями может последовать включение работодателей в реестр с нелегальной занятостью.