Долги по подоходному налогу: новые правила для предпринимателей

В 2016 г. бизнесу придется играть по новым правилам – с января в силу вступил ряд изменений в налоговом законодательстве. Одно из них касается исполнения работодателем обязанностей налогового агента по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ), т. е. сотрудников. В 2015 г. в Налоговый кодекс внесли больше 30 поправок, касающихся НДФЛ. Самое важное для предпринимателей – изменение, обязывающее сдавать отчетность по НДФЛ четыре раза в год вместо одного, как было прежде. Отчетность подается по форме 6-НДФЛ поквартально с нарастающим итогом. При этом если раньше можно было подавать отчеты в бумажном виде, если численность штатного персонала не превышает 10 человек, то теперь порог повышен – отчет в бумажном виде разрешено сдавать, если в компании меньше 25 сотрудников. Все остальные должны представлять отчет в электронном виде. По новым правилам предприятия обязаны не только перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, но и представлять документ с расчетами. В этом документе работодатель обязан дать полную информацию о доходах и налогах, уплаченных работниками.

Налоговые органы будут сравнивать данные с показателями других отчетов (РСВ-1, 4-ФСС). Наличие расхождения будет дополнительным поводом написать налогоплательщику письмо с требованием пояснений. Если на него не ответить в течение 10 дней, то по требованию фискальных органов может быть заблокирован банковский расчетный счет. Предприятиям, которые продолжат составлять отчеты по старым формам, грозят штрафы.

Усиление контроля связано с тем, что предприниматели из-за кризиса все чаще стали задерживать перечисление НДФЛ в бюджет. Долги работодателей по НДФЛ в 2015 г. достигли десятков миллиардов рублей. Если юрлицо вовремя не перечисляет в бюджет налог, оно выплачивает пени, исходя из ставки рефинансирования Банка России. А кредит в банке обойдется в лучшем случае в 20–22% годовых. Если дадут. Поэтому многие компании предпочитают быть должниками бюджета, а не банка. И если прежде налоговый орган, как правило, до конца года пребывал в неведении, насколько хорошо предприниматель перечисляет собранный с сотрудников НДФЛ в бюджет, то ежеквартальная отчетность позволит налоговым органам лучше контролировать уплату НДФЛ и собирать больше пеней за просрочку и штрафов.

Все эти изменения происходят на фоне увеличения количества отчетности еще и в Пенсионный фонд и Росстат, равно как и значительного роста штрафов за ее непредоставление. Предпринимателям придется готовить множество деклараций и расчетов, сдаваемых с разной периодичностью. Поэтому им рекомендуется либо принять в штат дополнительно бухгалтера, либо заключить договор аутсорсинга с бухгалтерской фирмой. А это будет означать новые расходы.

Видимо, встанет вопрос и о дополнительных затратах на адвокатов. В 2015 г. государство начало активнее привлекать к уголовной ответственности руководителей компаний, не исполнивших вовремя обязанности налогового агента. Соответствующая статья в уголовном законе – ст. 199 Уголовного кодекса (УК) России – имеется уже не первый год. Но вот количество лиц, привлеченных по ней к ответственности, уже в первом полугодии 2015 г. превысило среднегодовой показатель предыдущих лет.

Необходимо знать, что состав преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК, предполагает личную заинтересованность руководителя организации в неуплате НДФЛ в бюджет. Как правило, следствие ищет ее в расходах предприятия, которые были направлены на самого руководителя. Заправлял директор свой служебный автомобиль «в исследуемый период» на 5500 руб.? Выплачивал себе 10 000 руб. премиальных по итогам квартала? Значит, был лично заинтересован в неуплате в бюджет 1,5 млн руб. начисленного НДФЛ. То есть следствие, как правило, не сопоставляет размеры трат с величиной НДФЛ, не перечисленного в бюджет. Главное – формально связать затраты на директора с неуплатой НДФЛ. Суды оправдывают предпринимателей только тогда, когда следствию не удалось доказать личную заинтересованность руководителя в неисполнении обязанностей налогового агента. Поэтому ни руководителю организации, ни работникам не стоит слишком рассчитывать на то, что пришедшие к ним сотрудники полиции или Следственного комитета во всем разберутся, если только им все подробно рассказать и показать соответствующие бухгалтерские документы.

Поэтому при внезапном визите в организацию правоохранительных органов рекомендуется сразу приглашать адвоката для участия в любых проверочных (если уголовное дело еще не возбуждено) или следственных (когда такое решение уже состоялось) действиях. Кроме того, не следует ничего говорить и делать, не обсудив это с адвокатом. Исключений из этого правила не существует, потому что даже безобидные на первый взгляд вопросы или просьбы со стороны «людей в погонах» предоставить дополнительные документы могут обернуться осложнениями для предпринимателей.

Имеет смысл заблаговременно проинструктировать коллектив. Например, раздать людям памятки или организовать встречу коллектива с юристом. Работники должны понимать свои права в непредвиденных обстоятельствах и знать, как себя вести во время тех или иных проверочных мероприятий.

Принимать профилактические меры необходимо уже при первых признаках приближающихся проблем – как только возникли первые задержки по перечислению НДФЛ в бюджет. Важно избегать расходов, не связанных с основной деятельностью организации, выплаты солидных премий руководителю, равно как и материальной помощи, дивидендов или выдачи ему денег под отчет. Руководителю желательно воздержаться в этот период от дорогостоящих командировок или лечения по путевкам от предприятия. Кроме того, компании не следует в это время приобретать новый служебный автомобиль для руководителя или ремонтировать его кабинет.

Автор – управляющий партнер юридического бюро «Клюев групп»